9급 국가직 회계학 자동 단권화

재고자산 (K-IFRS 1002)

• 취득원가: 매입가 + 매입부대비용 (운송·하역·관세·환급불가능 매입세금) - 매입할인·에누리·환출
• 단가산정: 개별법·선입선출(FIFO)·가중평균법. 후입선출(LIFO) 금지 (K-IFRS 1002)
• 저가법 (LCNRV): 취득원가 vs 순실현가능가치 중 낮은 금액. 평가손실 = 매출원가 가산
• 차감 손실 환입 가능: 후속기에 NRV 회복 시 (단 원래 평가손실 한도)

유형자산 (K-IFRS 1016)

• 인식조건: 미래경제적 효익 유입 가능 + 원가 신뢰성 측정
• 최초측정: 원가 = 구입가격 + 직접관련원가 (운송·설치·전문가수수료) + 복구비용 추정치 - 매입할인
• 후속측정: 원가모형 vs 재평가모형 (선택 가능, 자산 분류별)
• 감가상각: 정액법·정률법·연수합계법·생산량비례법. 잔존가치·내용연수·방법은 매년 재검토
• 손상 (K-IFRS 1036): 회수가능액 (사용가치·공정가치 - 처분비용 중 큰 금액) < 장부금액 시 손상차손

무형자산 (K-IFRS 1038)

• 인식조건: 식별가능성·통제·미래경제효익
• 내부창출 무형자산: 연구단계 비용 처리, 개발단계 — 6개 요건 충족 시 자본화 (기술적 실현가능성·완료 의도·사용·시장 존재·자원 충분·신뢰성 측정)
• 영업권: 자체 창출 인식 X. 기업결합으로 취득한 영업권만 (상각 X, 매년 손상검사)
• 내용연수 비한정 무형자산: 상각 X, 매년 손상검사

금융자산

• 분류: ① 상각후원가측정 (AC), ② 기타포괄손익공정가치측정 (FVOCI), ③ 당기손익공정가치측정 (FVPL)
• 분류 기준: 사업모형 + 계약상 현금흐름 특성
• 지분상품: 원칙 FVPL. 단 단기매매 X면 FVOCI 선택 가능 (취소불가)

사채 (K-IFRS 1109)

• 발행가: 미래현금흐름의 현재가치 (시장이자율 = 유효이자율 할인)
• 액면발행·할인발행·할증발행: 표시이자율 vs 유효이자율 비교
• 유효이자율법: 매기 사채이자비용 = 기초장부금액 × 유효이자율. 사채할인발행차금 상각액 = 이자비용 - 표시이자
• 장부금액 변화: 할인발행 — 매기 증가 (액면금액 수렴) / 할증발행 — 매기 감소

충당부채 (K-IFRS 1037)

• 인식조건: ① 과거사건의 결과로 현재의무 존재 ② 자원유출 가능성 높음 ③ 신뢰성 추정 가능
• 측정: 의무이행에 필요한 지출의 최선의 추정치 (현재가치)
• 우발부채: 자원유출 가능성 낮음 또는 신뢰성 추정 X — 인식 X (주석 공시)
• 우발자산: 인식 X (실현 거의 확실 시만 자산 인식)

자본

• 구성: 자본금·자본잉여금·자본조정·기타포괄손익누계액·이익잉여금
• 주식배당: 자본 변동 X (이익잉여금 → 자본금 대체)
• 현금배당: 자본 감소 (이익잉여금 ↓)
• 자기주식: 자본조정 차감

고객과의 계약에서 생기는 수익 (K-IFRS 1115)

5단계 모형:

1. 계약의 식별: 당사자 승인·권리 식별·지급조건·상업적 실질·회수가능성 5요건
2. 수행의무 식별: 구별가능한 재화·용역 단위로 분리
3. 거래가격 산정: 변동대가·금융요소·비현금대가·고객지급대가 고려
4. 거래가격 배분: 개별판매가격 비율로
5. 수익 인식: 수행의무 이행 시점 (한 시점 또는 기간에 걸쳐)

한 시점 vs 기간에 걸쳐

• 한 시점: 통제 이전 시 (일반 재화 판매)
• 기간에 걸쳐: ① 동시 효익 ② 자산 통제 진행 ③ 다른 대체용도 X + 지급권리 — 진행률 측정

변동대가

할인·리베이트·환불·인센티브·성과보너스 등. 기댓값 또는 가능성이 가장 높은 금액 추정. 변동대가 제약 — 누적수익 유의적 환원 가능성 X 한도까지만 인식.

재무제표 종류 (K-IFRS 1001)

• 재무상태표: 자산·부채·자본 (기말)
• 포괄손익계산서: 당기순이익 + 기타포괄손익. 단일/별개 표시 선택
• 자본변동표: 자본 변동내역
• 현금흐름표: 영업·투자·재무활동 현금흐름
• 주석: 회계정책·계산내역·주요사건

재무보고 개념체계

• 목적: 정보이용자 (투자자·채권자) 의사결정에 유용한 정보 제공
• 질적특성:
  • 근본적: 목적적합성 (예측가치·확인가치·중요성) + 표현충실성 (완전·중립·오류무)
  • 보강적: 비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성
• 제약: 원가
• 측정기준: 역사적원가·공정가치·사용가치·이행가치·현행원가

원가의 분류

• 제조원가 vs 비제조원가: 제품원가 vs 기간비용
• 직접원가 vs 간접원가: 추적가능성
• 변동원가 vs 고정원가: 조업도 변동에 따른 변화
• 관련원가 vs 매몰원가: 의사결정 관련성

개별원가계산 (Job-order Costing)

• 고객 주문별 원가 집계 (주택건설·항공기·맞춤제품)
• 실제원가계산 vs 정상원가계산: 정상원가 = 직접원가는 실제 + 제조간접원가는 예정배부
• 예정배부율 = 예정 제조간접원가 ÷ 예정 배부기준 (직접노무시간·기계시간 등)
• 배부차이: 실제 - 배부 → 비례배분/매출원가 가감

종합원가계산 (Process Costing)

• 대량생산·표준화 (석유화학·화학·식품)
• 완성품환산량: 재공품의 완성도 반영
• 가중평균법 vs 선입선출법(FIFO): 기초재공품 처리 방식
• 완성품원가 + 기말재공품원가 산출

활동기준원가계산 (ABC)

전통 원가계산이 다품종 소량생산에서 왜곡 → ABC는 활동(activity)을 원가대상으로. 원가동인(cost driver)에 따라 자원 → 활동 → 제품 배부.

CVP 분석 (Cost-Volume-Profit)

• 공헌이익 = 매출액 - 변동비. 공헌이익률 = 공헌이익 ÷ 매출액
• 손익분기점 매출액 = 고정원가 ÷ 공헌이익률
• 손익분기점 판매량 = 고정원가 ÷ 단위당 공헌이익
• 목표이익 분석: 목표매출 = (고정원가 + 목표이익) ÷ 공헌이익률
• 안전한계율: (실제매출 - 손익분기매출) ÷ 실제매출

변동원가계산 vs 전부원가계산

이익 차이 (전부원가 - 변동원가)

= 기말재고에 포함된 고정제조간접원가 - 기초재고에 포함된 고정제조간접원가. 생산량 = 판매량이면 이익 같음.

국가회계기준에 관한 규칙

• 발생주의·복식부기 적용 (2009 시행)
• 재무제표: 재정상태표·재정운영표·순자산변동표·주석 (현금흐름표 X)
• 재정상태표: 자산·부채·순자산
• 재정운영표: 프로그램순원가 + 관리운영비 + 비배분비용 - 비배분수익 = 재정운영순원가
• 순자산변동표: 기초·재정운영순원가·재원조달·기말

지방자치단체 회계기준에 관한 규칙

• 국가회계와 거의 동일 + 지방자치단체 특성 반영
• 5대 재무제표: 재정상태표·재정운영표·순자산변동표·현금흐름표·주석
• 현금흐름표 포함 (국가회계와 차이)

자산·부채 평가 원칙

• 역사적 원가가 원칙. 단 일부 자산은 공정가치
• 일반유형자산: 취득원가 + 감가상각
• 사회기반시설: 취득원가 + 감가상각 또는 재평가 (내용연수 비한정 — 도로 등)
• 국가안보 자산 (군사장비): 비공시 가능

매출채권 측정 (K-IFRS 1109)

• 최초인식: 거래가격
• 후속측정: 상각후원가
• 손상 — 기대신용손실 모형 (ECL): 12개월 ECL 또는 전체기간 ECL
• 매출채권 단순화: 항상 전체기간 ECL — 충당금설정률표 사용

대손회계처리

• 손상발생 시: (차) 손실충당금 (대) 매출채권
• 손상 환입: (차) 매출채권 (대) 손실충당금환입
• 기말 평가: 손실충당금 잔액 조정

받을어음 할인

• 위험과 보상 이전 → 매출채권 제거
• 이전 X → 차입거래 (받을어음 유지)

회계상 거래의 요건

• ① 자산·부채·자본 변동 ② 화폐액 측정 가능
• 회계상 거래 X: 단순 계약·주문·약정 (변동 X) / 임대차 계약 체결만 / 직원 채용 등
• 회계상 거래 O: 화재로 자산 손실 / 자산 분실 / 도난

분개의 원칙

• 차변과 대변 합계 일치
• 거래 8요소: 자산↑·자산↓·부채↑·부채↓·자본↑·자본↓·수익·비용

결산절차

1. 수정전 시산표
2. 기말수정분개 (선급·미지급·감가상각·재고조사)
3. 수정후 시산표
4. 마감분개 (수익·비용 → 집합손익 → 이익잉여금)
5. 이월시산표
6. 재무제표 작성

3대 활동

• 영업활동: 주된 수익창출 활동 + 투자·재무 외 활동
• 투자활동: 장기자산 취득·처분, 다른 기업 지분
• 재무활동: 자본·차입금 변동

영업활동 표시방법

• 직접법: 총현금유입 - 총현금유출. 권장 (이용자 정보 ↑)
• 간접법: 당기순이익 ± 비현금항목 ± 운전자본 변동

간접법 조정 항목

• +: 감가상각비·무형자산상각·손상차손·충당부채 증가·이자비용·법인세비용·매출채권 감소·재고자산 감소·매입채무 증가
• -: 매출채권 증가·재고자산 증가·매입채무 감소·유형자산처분이익·외화환산이익

회계변경 (K-IFRS 1008)

회계정책 변경의 예외

• K-IFRS·관련 해석서 변경
• 새 정책이 더 신뢰성·목적적합성 ↑
• 그 외 자발적 변경은 원칙 X

일반기업회계기준 (K-GAAP) vs K-IFRS

재고자산 — 계속기록법 vs 실지재고조사법

재고자산 단가결정 (원가흐름가정)

• 개별법: 실제 매입원가 추적 (보석·자동차 등 고가)
• 선입선출법 (FIFO): 먼저 매입 → 먼저 판매. 인플레이션 시 매출원가 ↓ 이익 ↑ (세금 ↑)
• 가중평균법 (이동·총평균): 평균단가로 산출. 안정적 표시
• 후입선출법 (LIFO): K-IFRS 금지 (역사적 원가 왜곡)
• 저가법: 취득원가 vs 순실현가능가치 중 낮은 것 (재고자산평가손실)

소매재고법 (Retail Inventory Method)

• 의의: 백화점·마트 등 다품종 취급 사업의 재고자산 평가
• 원리: 매가 기준으로 기록한 재고자산을 원가 기준으로 환산
  • 원가율 = (기초재고 원가 + 매입원가) / (기초재고 매가 + 매입매가 + 가격 인상 - 가격 인하)
  • 매가 기준 기말재고 × 원가율 = 원가 기준 기말재고
• 변형: 평균법 소매재고법, 선입선출법 소매재고법, 저가법 소매재고법

매출가격환원법 (Gross Profit Method)

• 의의: 매출총이익률을 이용해 매출원가 추정 → 기말재고 추정
• 산식: 추정매출원가 = 매출액 × (1 - 매출총이익률)
• 활용: 분기·월별 보고서 작성, 재해·도난으로 인한 재고손실 추정
• 한계: 정식 재무보고에는 사용 불가 (추정)

원가-조업도-이익 분석 — 고저점법 (High-Low Method)

• 의의: 혼합원가에서 변동비와 고정비 분리하는 가장 단순한 방법
• 방법:
  1. 최고 조업도 + 최저 조업도 두 점만 사용
  2. 변동비율 = (최고 조업도 원가 - 최저 조업도 원가) ÷ (최고 조업도 - 최저 조업도)
  3. 고정비 = 총원가 - (변동비율 × 조업도)
• 장점: 계산 간단
• 단점: 두 점만 사용 → 비대표성, 회귀분석보다 부정확

원가배부 — 단계배부법 (Step Method)

• 단계배부법 배부순서 결정: ① 다른 보조부문에 더 많이 배부하는 부문 우선, ② 원가가 큰 부문 우선, ③ 용역제공 비율이 큰 부문 우선

종합원가계산

• 대상: 동종·대량 생산 (시멘트·정유·화학·제분)
• 완성품환산량: 진행중 작업을 완성품 단위로 환산
  • 평균법: 기초재공품 + 당기투입을 함께 처리
  • 선입선출법: 기초재공품과 당기투입 분리
• 공손·감손:
  • 정상공손 (계획된 공손): 양품 원가에 배부
  • 비정상공손: 당기 손실 처리
• 공정별 원가계산: 공정마다 원가 누적 → 다음 공정 전공정원가

관련 키워드 인덱스

종합원가계산방법 = 평균법·선입선출법 (위 종합원가계산 참조) / 매출가격환원법 = Gross Profit Method / 소매재고법 = Retail Inventory Method / 고저점법 / 단계배부법 / 계속기록법 / 실지재고조사법 / 기업회계기준 (K-IFRS·K-GAAP).

표준원가·차이분석

• 표준원가 = 표준수량 × 표준가격
• 직접재료비 차이:
  • 가격차이 = (실제가격 - 표준가격) × 실제수량
  • 능률차이 = (실제수량 - 표준수량) × 표준가격
• 직접노무비 차이:
  • 임률차이 = (실제임률 - 표준임률) × 실제시간
  • 능률차이 = (실제시간 - 표준시간) × 표준임률
• 변동제조간접비: 소비차이 + 능률차이
• 고정제조간접비: 예산차이 + 조업도차이