원가계산을 할 때 보조부문은 제조부문의 제조활동에 필요한 용역을 제공하기 때문에 보조부문의 원가는 제조부문에 배부되어야 한다. 이때 이상적인 배부기준은 논리적이고 보조부문의 원가의 발생과 높은 상관관계가 있으며 쉽게 배분할 수 있어야 한다. 일반적으로 널리 사용되는 배분기준으로서 가장 적당하지 않는 것은?